【案例】
著名慈善家Edmond G. Odette先生（Mr. Odette）于11月17日2012年逝世。他的遗产通过以下步骤实施了税收计划：
2013 年 12 月 20 日，Odette 先生的遗产管理向私人基金会 E. & G. Odette赠送了 1770 万美元Odette 先生私人公司Edmette Holdings Ltd. (PrivCo) 的股份。
2013 年12 月23 日，PrivCo用本金为1770 万美元的无息期票从基金会购回股份。
基金会于 2013 年 12 月 23 日向 PrivCo 开具了一份慈善捐赠税收据，金额为 1770 万美元。
2013 年5 月17 日，庄园提交了2012 纳税年度的最终纳税申报表。要求对 1770 万美元的捐赠进行慈善捐赠税收抵免。
2014 年，PrivCo 分三期以现金偿还无息期票，最后一笔的支付是 2014 年 8 月 6 日。
2016 年，加拿大税务局 (CRA) 对该遗产进行了评估，并拒绝了 1770 万加元的慈善捐赠税收抵免。遗产管理向 TCC 提出上诉。法庭面前的唯一问题是，该遗产是否有权为Odette先生 2012 年的最终纳税申报表获得 1770 万美元的慈善捐赠税收抵免。
【NQS rules】
NQS 通常被定义为由捐赠者或与捐赠者进行非公平交易的人发行的股份、债务或其他证券。例如，私营公司的企业主的股份就是 NQS。它们流动性弱，通常无法在公开市场（即证券交易所）出售。
当 NQS 被捐赠给私人基金会时，ITA 认为捐赠需发生在以下情况：
基金会在 60 个月内出售股份，或
股票不再是NQS。
当慈善机构处置 NQS 时，NQS 的慈善捐赠价值被视为：
受赠人（在这个案件中指的是私人基金会）收到的任何公平市场价值对价（NQS 除外）
证券的公平市场价值。
简而言之，如果慈善捐赠是不合格的证券，ITA 认为捐赠的价值为零。因此，正如 TCC 在本案中发现的那样，慈善捐赠税收抵免将被CRA驳回。这里需要注意的是，如果慈善机构是与捐赠者进行公平交易的公共基金会或慈善组织，则不需要满足上面所述的条款。
对价(consideration)：是英美合同法中的一个重要概念，其内涵是一方为换取另一方做某事的承诺，而向另一方支付的金钱代价，或得到该种承诺的承诺。
【TCC决定】
遗产管理机构辩称，“任何对价”包括无息期票和用于支付无息票据的现金。TCC 不同意，认为必须在处置股份时收到对价 - 而当时收到的是无息票据。并且因为使用的无息票据是在非公平交易方（non-arm's length parties）之间，所以这个无息票据也是一个NQS。因此，ITA 的相关版块认为 PrivCo 股票的公平市场价值为零，Odette 先生的遗产无权获得 1770 万美元的慈善捐赠税收抵免。
Reference：
ITA paragraph 118.1 (13)(c).
ITA paragraph 118.1(19).
此外，出于税收政策的原因，TCC 表示如果捐赠者没有实际支付，议会不会授予捐赠税务抵扣。
法院认为，非公平交易无息票据不会产生真正的支付义务，也无法令人信服。非独立交易方可以人为地进行类似的交易，然后要求捐赠税收抵免，并且永远不会实际付款。
然而，重要的是要注意，在最终结果中，Odette 先生的遗产管理最终用现金分三期偿还了无息票据。慈善机构也实际上收到了现金捐赠。从这个角度来看，法院的最终判决可能看起来有些苛刻。尽管如此，TCC 的担忧仍然很重要。该策略并未导致慈善机构收到任何可以使用的资产，直到遗产管理：
付清无息票据
收到其捐赠税收收据，并且
申请税收抵免。
这些事件的时间安排可能与议会的意图不符。 TCC 还强调法律形式很重要。法院认定，转让 PrivCo 股份和无息票据是以下计划的一部分：
最大化慈善捐赠并为捐赠申请信用，以及
等资金到位，然后用现金进行实际支付。
法院的结论是，该遗产的计划失败，因为它不尊重 ITA 的 NQS 规则
【关键要点】
如果有公司拥有的人寿保险来赎回赠予的股份，则可以避免税务抵免失败的结果。由于股份赎回所得是股份赎回所收到的对价，NQS 规则将不适用。将人寿保险与私人捐赠股份一起使用通常被称为“受保股份捐赠策略”。下面我来讲一下具体的操作模式。
【受保股份捐赠策略 - 另一个有计划的捐赠机会】
构建私人公司股票慈善捐赠的有效方式是采用“受保股份捐赠策略”。这种策略可以让企业主满足他们的慈善目标，同时得到许多税收优惠。
【适合的人群】
受保股份捐赠策略非常适合以下慈善企业主：
拥有一家控股公司（PrivCo）
可能已完成财产冻结
拥有优先股（尽管此策略也适用于普通股），并且
有一个私人基金会（或计划建立一个）。
【运作方式】
第1步：购买人寿保险单并赠送遗嘱股份
PrivCo 购买拥有现金价值和死亡赔付的人寿保险单（比如分红人寿），股东/企业所有者作为保单的所有者和受益人。
更新企业主的遗嘱，将部分私人公司的股份在他死亡时赠送给他的私人基金会。
私人基金会与 PrivCo 签订书面协议。该协议规定，PrivCo 将使用其在企业主去世时收到的人寿保险收益从私人基金会回购捐赠的股份。
第2步：赠送股份
企业主去世后，股份被视为按公平市价出售。因此，遗产必须缴纳资本利得税。身故赔偿金在免税的基础上支付给 PrivCo。
企业主的遗产将股份捐赠给遗嘱中所述的私人基金会。
第3步：企业赎回
PrivCo 从私人基金会赎回股份。这必须在股份捐赠之日起 60 个月内完成，才能申请慈善捐赠税收抵免。
PrivCo 使用人寿保险收益为赎回提供资金。
第4步：申请慈善捐赠税收抵免
遗产根据赎回股票的公平市场价值申请慈善捐赠税收抵免。
【税收优惠】
企业主在人寿保险单中的投资部分在生前可免税增长。
当人寿保险收益支付给 PrivCo 时，PrivCo 的免税分红账户 (CDA) 会增加（增加=死亡赔付-保险成本ACB）
创建CDA账户，可以在免税的基础上向企业主的子女或孙子女分红。
PrivCo 从私人基金会赎回的股息为应税股息。因此，股息不会减少公司的 CDA（即使用于赎回的钱来自人寿保险单中免税的死亡抚恤金）。由于私人基金会是免税实体，它也不支付赎回股息税
如上所述，在企业主去世后，他需要为所持有的私人企业股票缴纳资本利得税，但是，联邦和省慈善捐赠税收抵免将抵消这些股票的资本利得税。
企业主创造了宝贵的慈善遗产。
与任何遗产计划一样，所有人尤其是高净值人士都需要解决税收风险。一旦这些风险得到管理，投保股份捐赠策略就可以成为企业所有者税务风险管理和税务优化的机会，用最简单最节税的方式留下遗产。
Reference:
ITA subsection 70(5).
ITA subsection 118.1(18).
https://www.gaodun.com/acca/1033198.html
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